談及CRS(Common Reporting Standard，共同申報準(zhǔn)則)的時候，我們總是強調(diào)讓賬戶持有人斷定清晰自己的稅收居民身份。各國(地域)國內(nèi)法有關(guān)稅收居民身份的認定尺度并不一致。

對于個人而言，通常同時采取住所(居所)尺度和停留時光尺度，納稅人只要符合其中之一即可構(gòu)成該國(地域)的稅收居民。

對于企業(yè)而言，通常采取注冊地尺度和管理機構(gòu)所在地尺度。

懂得清晰各國度(地域)對企業(yè)(或?qū)嶓w)稅收居民的界定，便會清晰有一部分被稱之為“稅收透明體”的實體不被各國(地域)認定為稅收居民，而依據(jù)CRS的請求，這類實體屬于應(yīng)報送實體。

中國

依法在中國境內(nèi)成立，或者按照外國(地域)法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，應(yīng)認定為中國稅收居民。 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包含按照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。按照外國(地域)法律成立的企業(yè)，包含按照外國(地域)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實行本質(zhì)性全面管理和掌握的機構(gòu)。

不視為稅收居民的實體

合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)不屬于稅收居民實體。合伙企業(yè)以其合伙人、個人獨資企業(yè)以其投資人為納稅責(zé)任人。

依據(jù) CRS 請求，稅收透明體也屬于應(yīng)報送實體，例如合伙企業(yè)。

中國香港

符合以下任一條件的實體被視為中國香港稅收居民：

1.(當(dāng)實體為公司時)在中國香港境內(nèi)注冊成立的公司，或者于中國香港境外注冊，但其重要管理或掌握在中國香港境內(nèi)進行的公司。

2.(當(dāng)實體為非公司時)依據(jù)中國香港法律設(shè)立的實體，或者在其他國度或地域的法律設(shè)立，但其重要管理或掌握在中國香港境內(nèi)進行的實體。

法律意義上所指的“重要管理或掌握”，沒有請求管理和掌握皆必需在中國香港產(chǎn)生。

“管理”是指日常的業(yè)務(wù)和運營管理，或履行更高管理層作出的決策等。

“掌握”是指更高管理層對整體業(yè)務(wù)經(jīng)營的掌握權(quán)，如制訂核心經(jīng)營策略、制訂戰(zhàn)略決策、融資決策、事跡評估等。

新加坡

依據(jù)所得稅法案第 2(1)節(jié)有關(guān)新加坡稅收居民的法律定義，“新加坡稅收居民指：

1. 納稅年度的前一年在新加坡境內(nèi)居住(合理的臨時離境除外)，或者工作(作為公司董事的情形除外)超過183 天的個人;

2. 在新加坡境內(nèi)經(jīng)營且重要管理機構(gòu)位于新加坡境內(nèi)的公司或其它團體。

“其它團體”指：政治團體、高校、互助會、聯(lián)誼會等，不包含公司和合伙企業(yè)。

總的來說，其它團體包含俱樂部、社團、管理公司、貿(mào)易協(xié)會、市鎮(zhèn)理事會和其它非法人組織。

依據(jù)上述定義，公司和其它團體的稅收居民身份依據(jù)其重要管理機構(gòu)所在地肯定。

“重要管理機構(gòu)”指作出經(jīng)營戰(zhàn)略決策(如公司政策或發(fā)展戰(zhàn)略等)的機構(gòu)。重要管理機構(gòu)所在地重要基于客觀事實進行認定。通常來說，制訂戰(zhàn)略決策的董事會召開地點是癥結(jié)的斟酌因素。

不視為稅收居民的實體

以下實體視為稅收上的透明體:

1. 個人獨資企業(yè)：個人獨資企業(yè)的收入歸屬于獨資企業(yè)經(jīng)營者個人，因此由其就個人獨資企業(yè)的收入承擔(dān)個人所得稅納稅責(zé)任;

2. 合伙企業(yè)：合伙企業(yè)的收入由每個合伙人就其分得的收入份額承擔(dān)個人所得稅納稅責(zé)任。

英國

大部分情形下，在英國注冊成立或在英國進行管理及掌握的實體都被視為英國稅收居民。

如果一家實體管理及掌握在英國開展，但是在英國以外地域設(shè)立(或者相反的情形)，則該實體的稅收居民身份依據(jù)相干雙邊稅收協(xié)議判定，或者該實體可能視為“具有雙重稅收居民身份”，即被多于一個管轄區(qū)認定為稅收居民。

不視為稅收居民的實體

依據(jù) CRS 的尺度，應(yīng)申報的實體也包含稅收透明體(如合伙企業(yè)等)。出于 CRS信息報送的目標(biāo)，一些在當(dāng)?shù)胤上虏槐灰暈閼?yīng)納稅的實體，也會被視為當(dāng)?shù)氐摹岸愂站用瘛?。例如，雖然合伙企業(yè)的應(yīng)納稅人是合伙人，而非合伙企業(yè)本身，但如果合伙企業(yè)的管理及掌握地在英國，就CRS申報而言，該合伙企業(yè)也會被視為“英國稅收居民”。

加拿大

如企業(yè)符合以下條件之一，應(yīng)被斷定為加拿大稅收居民：

1. 在 1965 年 4月 26 日以后在加拿大注冊成立;

2. 在 1965 年 4月 27 日前在加拿大注冊成立，并在 1965 年 4月 26 日以后的任何納稅年度，該企業(yè)在普通法原則下已是加拿大稅收居民，或在加拿大境內(nèi)開展經(jīng)營運動。

不視為稅收居民的實體

合伙企業(yè)在加拿大一般不負有納稅責(zé)任，合伙企業(yè)的收入在合伙人的層面征稅。然而，就CRS而言，合伙企業(yè)實際管理所在位置于加拿大的，應(yīng)視為加拿大稅收居民。

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